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美国个人所得税的基本原则

来源:林氏移民      发表于 2015-01-11 21:24:39

 

  美国个人所得税制度中,有四个基本原则是个人所得税的设计和运行的基础。

  1、纳税能力的原则

  纳税能力原则(Ability-to-Pay Concept)是指,对纳税人课税应以纳税人的税收负担能力为基础。这一原则表明,一方面,个人所得税的税基应是一个净所得额(即,所得减去扣除和亏损),所以应按纳税人的不同水平的所得确定不同的扣除。另一方面,应使用累进税率。应税所得多的个人比应各所得少的个人要适用较高的边际税率。因此,税基和适用于该税基的税率都由纳税人的纳税能力决定。

  2、征管便利的原则

  征管便利的原则(Administrative Convenievce Concept)阐述,如果对某些项目征税的成本超过了收益,就不应把它们列入税基。这里的成本通常是指,纳税人从事纳税申报所花费的时间和纳税人收集必要资料的努力,以及政府确保该税法被遵从的成本。收益通常是指能征收的税额。因此,许多符合所得定义的项目没有被征税,主要是因为收集必要资料确保税法实施的成本要大于该项目能提供的税额。

  征管便利的原则还被引入到个人的扣除项目中。税法允许个人扣除某些个人费用(例如,医疗费用、慈善捐赠)。但实际上,许多纳税人只发生了很少的这类扣除。在这种情况下,税法允许纳税人采用标准扣除,从而不必收集实际可扣除额的必要资料。这种处理可以节省纳税人收集和申报扣除资料的时间,以及政府确保所申报资料的准确性的时间。

  3、 公平交易的原则

  公平交易的原则(Arm’s-Length Transaction Concept)主要是为了处理关联方的关系。公平交易是指交易各方充分信任并出于其个人利益,而不是出于交易群体的利益进行交易。因为,如果从降低交易群体的总税负的角度,纳税人可以通过设计交易掩盖经济事实,力图使应纳税额最小化。

  因此,美国税法假定关联方是不按公平原则交易的。即使关联方之间的交易是按公平原则进行的,并且价格反映了公平的市场价值,关联方之间的销售的亏损也不允许扣除。一些很常见的关联方关系有,包括:

  a.个人与其家庭成员。家庭成员包括配偶、兄弟、姐妹、直系后裔以及长辈。

  b.个人与一家公司。条件是该个人拥有该公司50%以上的股份。

  c.一家公司与一家合伙企业。条件是同一人拥有该公司和该合伙企业5%以上的股份。

  4、到期付税的原则

  自觉依法纳税(Voluntary Compliance)是美国个人所得税制度运行的关键。大多数纳税人遵照税法,每年进行纳税申报并缴纳应纳税款。从纳税人和政府收入的角度出发,到期付税的原则(Pay-as-You-Go Concept)要求纳税人在他们获得所得时缴税。这一原则是通过代扣代缴(Withholding)和要求纳税人预缴估计税款实现的。

  代扣代缴规定要求雇主从每个雇员的收入中代扣代缴该所得应纳税额。该代扣代缴税款要解缴给政府,同时,纳税人在他们的纳税申报中获得等额的抵免。纳税人在这一过程中可能会多缴税款。这时,美国国税局要进行退税。

  除雇主代扣代缴以外,个人还要按季度预缴估计的税额(Estimated Tax Payment)。因为尽管雇主支付的工薪构成美国应税所得的很大比重,但还是有许多纳税人并不依赖雇佣关系取得所得。许多人是自营职业者(Self-Employed),还有些人从诸如储蓄存款的投资、股票的股息、资产的出售、退休人员取得退休金、社会保障收益等方面取得所得。这部分纳税人也需要遵守到期付税的原则。

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